"Налоговые каникулы"

Как воспользоваться данной льготой рассмотрим в настоящей статье.

Вспышка коронавирусной инфекции наносит вред не только жизни и здоровью людей во всем мире, но и экономике. Принятые государством ограничительные меры вынуждают предпринимателей на время приостановить свою деятельность, существенное снижение клиентопотока приводит к серьезным убыткам. В режиме «non-stop» Правительство РФ разрабатывает меры по поддержке бизнеса в этот непростой период.

Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 (далее - Постановление № 409) утверждены «налоговые каникулы». 

Кто вправе воспользоваться?

1) Организации и ИП, входящие в перечень наиболее пострадавших отраслей, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434, от 10.04.2020 № 479 (вступит в силу с 21.04.2020), от 18.04.2020 № 540 (вступит в силу с 28.04.2020):

             - перевозки

             - культура, организация досуга и развлечений

             - физкультурно-оздоровительная деятельность и спорт

             - туризм

             - гостиничный бизнес

             - общепит

             - дополнительное негосударственное образование

             - деятельность по организации конференций и выставок

             - бытовые услуги населению (ремонт, стирка, химчистка, салоны красоты, парикмахерские)

             - кинотеатры (с 21.04.2020)

             - стоматологическая практика (с 21.04.2020)

             - музеи (с 28.04.2020)

             - зоопарки (с 28.04.2020)

             - розничная торговля непродовольственными товарами (с 28.04.2020):

• автомобили, автотранспортные средства
• автомобильные детали, узлы, принадлежности
• мотоциклы, их детали, части, принадлежности
• информационное и коммуникационное оборудование
• культурно-развлекательного назначения
• бытовые изделия
• текстиль, одежда, обувь.

2) Стратегические, системообразующие, градообразующие предприятия - пострадавшие в связи с распространением COVID-19, но не включенные в перечень наиболее пострадавших отраслей.

Входит ли организация, ИП в перечень наиболее пострадавших отраслей определяется по основному виду ОКВЭД, содержащемуся в ЕГРЮЛ/ЕГРИП по состоянию на 1 марта 2020 года.

 

По каким платежам предоставляется льгота?

налогам авансовым платежам страховым взносам

срок уплаты которых наступил в 2020 году

Не применяется к акцизам и налогу на добычу полезных ископаемых.

 

Какие условия предоставления льготы?

 

Снижение доходов более чем на 10 %	Снижение доходов от реализации товаров (работ, услуг) более чем на 10 %	Снижение доходов от реализации товаров (работ, услуг) по операциям, облагаемым НДС по ставке 0 %, более чем на 10 %	Получение убытка по данным налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за отчетные периоды 2020 года при условии, что за 2019 год убыток отсутствовал.
Порядок определения
Определяется и установлен Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ), для отдельных видов налогов (НДФЛ, налог на прибыль организаций).    Сравниваются показатели дохода за квартал, предшествующий обращению  Например, при обращении в апреле 2020 года (II квартал) это будет I квартал   2020 года) и аналогичный период за 2019 год (в нашем примере это I квартал   2019 года).    В случае создания/регистрации организации/ИП в 2019 году – сравниваются   два квартала, предшествующие кварталу подачи заявления.  Например, при подаче заявления в апреле 2020 года, сравниваться будет I   квартал 2020 года и IV квартал 2019 года.			На основании данных налоговой   декларации по налогу на прибыль   организации, за отчетный период,   предшествующий кварталу, в   котором подается заявление.  Отчетными периодами по данному   виду налога являются I квартал,   полугодие, 9 месяцев.  Например, в случае подаче   заявления в апреле 2020 года, в   основу будут положены данные за   I  квартал 2020
		Показатель   рассчитывается, если   объем реализации   составляет более 50% от   общего объема.

 

 

Способ предоставления льготы?

Отсрочка - единовременная уплата платежа по окончании срока действия отсрочки.

Рассрочка – ежемесячная уплата равными долями, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия решения о предоставлении рассрочки.

Сроки предоставления:

                                                                     Отсрочка

Срок	Организации, ИП, входящие в перечень наиболее пострадавших отраслей	системообразующие стратегические градообразующие организация, организации, реализующие социально-значимые товары* крупнейшие налогоплательщики
1 год	- снижение доходов более чем на 50% либо  -наличие убытков при одновременном снижении доходов более чем на 30%	- снижение доходов, более чем на 30%
9 месяцев	- снижение доходов более чем на 30% либо  - наличие убытков при одновременном снижении доходов более чем на 20%	- снижение доходов, более чем на 20%
6 месяцев	- снижение доходов более чем на 20%	- снижение доходов, более чем на 10%
3 месяца	иные случаи

* - если за последние 2 налоговых периода сумма реализации по ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ) составила более 30% совокупной суммы реализации.

                                                                    Рассрочка

Срок	Организации, ИП, входящие в перечень наиболее пострадавших отраслей	системообразующие стратегические градообразующие организация, организации, реализующие социально-значимые товары крупнейшие налогоплательщики
5 лет	не предоставляется	- снижение доходов, более чем на 50%
3 года	- снижение доходов более чем на 30% либо  - наличие убытков при одновременном снижении доходов более чем на 30%	- снижение доходов, более чем на 30%

 

 

Можно воспользоваться льготой только по одному налогу?

Льгота применяется как по одному, так и по нескольким налогам, платежам (абз. 2 п. 4 ст. 64 НК РФ).

 

Возможно ли применение льготы в отношении части платежа?

Да, срок уплаты можно изменить полностью, или в части (п. 2 ст. 61 НК РФ; п. 5 Постановления № 409).

 

Заявление и прилагаемые документы:

ФНС утвердило рекомендуемую форму Заявления (Информация ФНС от 09.04.2020).

К заявлению прилагаются:

1) обязательство о соблюдении условий льготы (форма рекомендовано ФНС Информацией от 09.04.2020)

2) график погашения

3) доказательства, подтверждающие убытки, снижение доходов (например, в зависимости от вида налогового режима - бухгалтерская отчетность, включающая бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, бухгалтерская справка, декларация пор налогу на прибыль, книга доходов и расходов) – не обязательно, налоговый орган может проверить самостоятельно, по имеющимся данным, однако в случае отсутствия таких сведений и для подтверждения своей позиция, считаю необходимым приложить данные документы.

*Если срок «налоговых каникул» более 6 месяцев, то необходимо предоставление обеспечения исполнения обязанности в виде залога, поручительства либо банковской гарантии.

При обеспечении поручительством/залогом, к заявлению прикладываются:

• согласие на поручительство/залог (от заявителя) – по форме, утвержденной Приказом ФНС от 16 декабря 2016 г. N ММВ-7-8/683@ (Приложение № 8)
• заявление о поручительстве/залоге (от поручителя/залогодателя)- по форме, утвержденной Приказом ФНС от 16 декабря 2016 г. N ММВ-7-8/683@ (Приложение № 9)
• документы, подтверждающие финансовое состояние поручителя (должен отвечать требованиям п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ)/сведения о недвижимости, которая может быть предметом залога (кадастровая стоимость должна быть больше суммы налога).

В случае предоставления обеспечения в виде банковской гарантии ее необходимо приложить к заявлению.

Перечень банков, которые могут выступать в качестве гарантов утвержден Минфином.

Результат рассмотрения заявлений заявителя и поручителя/залогодателя о возможности заключения договора поручительства/залога, банковской гарантии налоговый орган сообщает в течение 7 рабочих дней после получения указанных документов (п. 23 Приказа ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@).

 

Срок подачи заявления

До 01.12.2020.

 

Куда необходимо подавать заявление о предоставлении льготы:

В налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) заявителя, а для организаций, относящихся к категории крупнейших налогоплательщиков, - налоговый орган по месту их учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

 

Срок принятия решения

В течении 30 дней со дня подачи заявления (п. 6 ст. 64 НК РФ).

С момента подачи заявления и до момента принятия решения налоговый орган не применяет меры по взысканию задолженности, то есть приостанавливается течение сроков для направления требований об уплате налога.

 

Копия решения в 3х-дневный срок направляется заявителю.

 

Момент вступления в силу решения

Со дня, установленного в решении.

В случае обеспечения залогом – решение вступает в силу только после заключения договора о залоге имущества между налоговым органом и налогоплательщиком.

 

Обстоятельства, исключающие применение льготы:

- возбуждение уголовного дела по «налоговым преступлениям»

- использование льготы для сокрытия денежных средств, иного имущества, подлежащего налогообложению, либо, если лицо собирается выехать на ПМЖ заграницу.

 

Возможно ли повторное предоставление льготы?

По общему правилу – нет.

Если в заявлении о предоставлении льготы указан период меньше максимального (при отсрочке - 1 год, 6, 9 месяцев; при рассрочке – 5 лет, 3 года) – можно продлить до максимального.

 

Можно ли заменить отсрочку на рассрочку?

Да, с заявлением можно обратиться до окончания срока действия отсрочки.

 

Начисляются ли на период льготы пени?

Нет, не начисляются со дня, установленного для оплаты платежа, по которому она предоставлена.

 

Что делать, в случае отказа в предоставление льготы?

Обжалуем решение в вышестоящий налоговый орган (в данном случае, в УФНС по субъекту).

 

Срок принятия решения – 15 дней со дня получения жалобы.

 

В случае отказа в удовлетворении жалобы, либо истечения сроков на принятие решения подаем жалобу в арбитражный суд, либо в вышестоящий орган по отношению к УФНС по субъекту – в ФНС России.

Автор статьи - адвокат Ноянова Елисавета Александровна